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物流业中的ABC法

  物流是指为了实现顾客满意,连接供给主体和需求主体,克服空间和时间阻隔的有效、快速的商品、服务流动经济活动过程,主要分为运输搬运、储存包装、流通加工、信息处理等部分。这些部分具有相对的独立性和专业性,它们通过有效配合来完成产品和服务的多样化,以满足市场的需求。作为产品和服务具有高度多样性、生产具有高度灵活性、后勤协调性活动占很大比例的服务性行业,物流业应采用ABC法进行成本核算,以实现成本核算的完整性、合理性和决策有用性。

  在物流业中根据分析成本动因和各种耗费的作用机制,找到比较方便而又科学的分配比率,作为将各种耗费分配计入成本核算对象的标准。

  1、管理费用

  物流业中,管理费用是对总体活动和服务进行管理和组织所消耗的费用,主要包括固定资产折旧、设备运营成本、管理人员的工资及培训费等。

  在ABC法中,大家应针对这些管理费用产生的动因进行分析,将那些与产品增值有必然联系的部分计入成本,以使成本内容能够反映商品产生全过程整体的价值耗费。对于现代化程度较高,管理先进的企业,它们由于想尽办法降低管理费用,使在相同规模下的企业其管理费用趋于一致。从中也可看到它对整个行业价值链形成的作用和可计量性,也是大家将它计入成本具有可操作性的依据。

  物流业是一个新兴的行业,要求有较高的现代化管理水平和较先进的设备。随着市场机制的进一步完善,以及采用与国际接轨的先进的管理理念,这个行业中各个企业的管理费用应该是具有可比性的。将它计入产品成本能确保成本核算的完整性、可比性和决策有用性。

  通常在一个会计年度内,每月发生的管理费用变化不大。但对某些企业,其业务量在各个月份的变化量却是很大的。在这种情况下,如果再按实际发生的管理费用分配计入成本核算对象,将会使不同月份的分配率差别较大,使成本核算在各个月份失去可比性。由于管理费用的发生是因对长期业务量的预测基础上存在的,故在这种情况下,可以将全年的有效费用用预测的全年的业务量分摊作为它的分配率,大家称之为“定额分配率”。这样,全年发生的管理费用可以合理地分配给各个定单,使成本具有可比性,有利于价格决策。这样每月发生的有效管理费用可能不等于计入成本的管理费用,故会存在差额(可能为正,也可能为负),大家叫做“定额差异”。定额差异在会计核算中可以直接计入损益,也可以递延至年末。

  2、营业费用

  对制造企业,成本的核算对象是有形的产品,价值的增值体现在产品生产中的增值上;物流企业作为典型的流通服务业,其成本的核算对象不再是有形的产品,而是合同或定单,价值增值体现在对合同和定单发生的一种服务上。在作业成本法中,将这些服务性作业引起的有效耗费也计入成本。

  在物流业中,营业费用是指在非制造性的经营活动中所发生的费用。每项营业费用都有其产生的动因。大家要按其成本动因和价值转移机理的不同,将它们计入不同的成本归集库和分库。根据分析,针对物流业可分为运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工与配送、信息处理等几大类成本归集库。下面讲述运输、储存两个成本归集库。

  (1)运输成本归集库

  计入此库的费用中, 对于运输条件相似的运输工具,其发生的费用可以纳入一个成本归集库分库,而对于运输条件相差很大的运输工具,则不能纳入一个成本归集库分库。对于运输管理人员和调度人员的工资、运输管理设备折旧等费用,可以不纳入某一个分库,而进行综合分配。

  (2)储存成本归集库

  对专用库房发生的相关费用应直接计入储存对象的成本。而对于同时储藏多种物品的库房所发生的相关费用,大家应进行分配。所采用的分配率可以是定单价值分配率(元/元),也可以是体积分配率或重量分配率。除租赁库房外,储存费用通常相对稳定,在各月份间变化不大。如果储存业务量在各月份间变化不大,应采用实际分配率法分配成本;如果储存业务量在各月份间变化较大,应按定额分配法分配。

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